Conceptes com l'IVA d'entrada i sortida no estan inclosos en el Codi Tributari ni en cap altre acte jurídic. No obstant això, la majoria dels comptables i qualsevol especialista en impostos els coneixen bé; aquestes expressions fan referència a argot professional.
L’IVA sortint també s’anomena cap de setmana: és un impost que una empresa emet als seus clients sobre les factures i ha de pagar al pressupost. Però abans, el seu import es pot reduir per l’import de l’IVA inclòs. Aquest és el nom de l’impost que l’empresa paga als seus proveïdors com a part del preu del producte o servei adquirit.
On s'ha de buscar l'impost d'ingressos
Comprant alguna cosa per les seves activitats al venedor, que ell mateix és pagador de l’IVA, l’empresa rep una factura. Ha d’indicar el valor de la mercaderia (serveis), així com una línia separada - “IVA inclòs”. Aquest impost es pot presentar o introduir. I s’anomena així perquè és presentat pel venedor quan compra la mercaderia, és a dir, a la seva “entrada” a l’empresa.
Per què assignar l’IVA d’entrada? El fet és que si es compleixen determinades condicions, el contribuent té dret a deduir-la. Per entendre la naturalesa de la deducció, heu de considerar com es produeix el moviment de les mercaderies del fabricant al comprador final.
En el cas més senzill, només hi ha dues parts a la transacció: el fabricant i el comprador. El fabricant fixa el preu de la mercaderia, calcula i hi afegeix impost. Un cop rebut el pagament, el fabricant paga l’impost del pressupost, la resta de l’import es destina a ell en ingressos. Així, malgrat que el productor sigui el contribuent, realment es paga a càrrec del comprador.
Què és una cadena d’IVA
Però la majoria de vegades entre el fabricant i el comprador són intermediaris. Per exemple, el camí cap al consumidor s’assembla així: Fabricant - Proveïdor majorista - Botiga - Comprador. Cadascun dels participants d’aquesta cadena, excepte el consumidor final, ven la mercaderia a la següent a un preu determinat, que inclou l’IVA. Al mateix temps, dos enllaços intermedis tenen dret a deduir l’impost d’ingressos.
Il·lustrem amb un exemple. El majorista va adquirir al fabricant productes per valor de 1.000 rubles, inclòs l'IVA de 152 rubles. Aquest és l’impost d’ingressos del majorista. El seu marge fiscal va ascendir a 500 rubles. Així, les mercaderies s’entregaran a la botiga a un preu de 1.500 rubles, incloent 228 rubles IVA. Aquest és l’impost sortidor del majorista. Gràcies al mecanisme de deducció, el majorista pot reduir l’impost a pagar al pressupost per l’import d’IVA d’entrada. El càlcul de l’impost en aquest cas serà el següent: 228 - 152 = 76 rubles de cada unitat de mercaderies. És a dir, el majorista dels seus propis fons paga només l’impost del seu marge. I la resta passa al següent enllaç: la botiga.
La botiga compra mercaderies a un preu de 1.500 rubles per unitat, inclòs l'IVA de 228 rubles. Que el marge de la botiga inclòs l’impost també sigui de 500 rubles. Com a resultat, el comprador compra la mercaderia a un preu de 2000 rubles, inclòs l'IVA de 305 rubles. La botiga aplica una deducció i redueix el seu impost a pagar. La seva quantitat serà de 305 - 228 = 77 rubles. Resulta que la botiga també paga impostos només al seu propi marge. I el seu import principal està inclòs en el preu de venda al detall i transferit a les espatlles del comprador.
Com podeu veure, l’impost es transfereix al llarg de la cadena d’un enllaç a un altre. I no es tracta d’una metàfora: el terme “cadena de l’IVA” és força oficial i l’utilitzen les autoritats fiscals.
Condicions de deducció
Per deduir l’IVA d’ingressos i reduir la vostra obligació fiscal, s’han de complir diverses condicions:
- Els béns (serveis) adquirits per l’empresa s’han d’utilitzar per a activitats tributades per aquest impost.És a dir, només els pagadors d’aquest impost tenen dret a la deducció de l’impost d’ingressos. Què fer amb tota la resta depèn del sistema fiscal adoptat per l’empresa i de la seva política comptable. Per exemple, l’IVA d’entrada del sistema d’impostos simplificat amb l’objecte “ingressos menys despeses” es pot incloure en l’estructura de les despeses que es tenen en compte a l’hora de calcular la base impositiva.
- El comprador ha de tenir una factura elaborada correctament emesa pel venedor.
- En el moment en què s'apliqui la deducció, l'organització ha de tenir en compte els béns i serveis per als quals es reclama.
Sobre la importància de les factures
El principal document per deduir l’IVA d’entrada són factures. La seva correcta preparació s’hauria de prendre molt seriosament, ja que des del 2015 les dades d’aquests documents s’han inclòs a la declaració.
Durant una auditoria de taula, es compararà la informació que el comprador de les mercaderies indicades a la seva declaració es compararà amb la informació del venedor. Si es revela qualsevol incoherència, les parts en la transacció rebran requisits per aclarir la situació. En cas d’esdeveniments adversos, es podran retirar deduccions de l’empresa, cosa que significa que s’haurà de pagar l’impost addicional. A més, la Inspecció del Servei Tributari Federal imposarà una multa i calcularà penalitzacions per demora en el pagament dels impostos.
En quin període es pot deduir l’IVA
La deducció de l’IVA presentat pels proveïdors es pot efectuar en el període en què es compleixen totes les condicions anteriors. Tot i això, no cal fer-ho de forma immediata: la llei permet deduir un impost durant tres anys. Aquesta oportunitat és convenient utilitzar-la, per exemple, en el cas que el proveïdor retardi l’emissió d’una factura.
A més, sovint s'utilitza un mecanisme de deducció per evitar el reemborsament del pressupost. Això passa quan l’import de l’IVA entrant supera la mida de la sortida. La compensació està associada a una auditoria fiscal i no totes les empreses ho faran voluntàriament. Així, per evitar-ho, és possible deduir en el trimestre actual la totalitat de l’IVA d’entrada, sinó només una part d’aquest. La resta de l’impost es pot deduir més endavant, en qualsevol període durant tres anys.
Comptabilitat d’impostos d’ingressos separats
Molt sovint, una empresa realitza operacions no imposables juntament amb activitats subjectes a l'IVA. En aquest cas, per exemple, es pot utilitzar el mateix material. I no sempre se sap per endavant quant es gastarà en activitat imposable i quant - en activitat lliure d'impostos. En aquest cas, per a la possibilitat d’aplicar una deducció fiscal, l’empresa ha de mantenir registres separats d’IVA d’ingressos. Els detalls de la seva organització es registren a les polítiques de comptabilitat.
En comptabilitat, l’IVA presentat es registra al compte 19. Quan es realitzen operacions imposables i no imposables, s’obren diversos subcontes per tenir en compte l’impost d’ingressos sobre béns i serveis, que:
aplicar-se en transaccions imposables;
participar només en operacions no imposables;
s’utilitzen en ambdues activitats.
L’IVA d’entrada per a transaccions imposables es pot deduir. I aquesta part de l’impost que correspon a transaccions no imposables es pot atribuir a despeses d’impost sobre la renda. Però, i la tercera part, que s'aplica tant a aquelles operacions com a altres?
Si una empresa manté registres d’IVA separats, podrà reclamar una part d’aquest impost per deducció. Per determinar quin és necessari calcular la quota d’ingressos rebuts en el període d’activitats imposables en els ingressos totals de vendes. Per deducció, es podrà assumir una quota similar de l’impost d’ingressos sobre béns i serveis que s’adquireixin per a operacions d’IVA imposables i no imposables.
Per tant, l’IVA d’entrada és el concepte clau per aplicar deduccions d’aquest impost. I, al seu torn, són un mecanisme legal per reduir legalment la càrrega fiscal. Tanmateix, només si es compleixen totes les condicions establertes per la llei.