Com ja sabeu, l’IVA és un impost indirecte i hi ha associat un procés especial del seu càlcul. Els compradors que siguin els seus pagadors tenen dret a realitzar deduccions. Això significa que poden reduir el seu impost a pagar per l’import de l’IVA d’ingressos. De vegades resulta que aquesta diferència és negativa. Llavors, l’organització o l’empresari té dret a reemborsar l’IVA del pressupost.
D’on prové la diferència negativa
Com determinar l'import de l'IVA a reemborsar amb el pressupost? Per respondre a aquesta pregunta, heu d’entendre d’on surt. Un import negatiu d’impostos significa que l’IVA cobrat pel període reportat és inferior a l’import de les deduccions fiscals acceptades pel contribuent per compensar-les en el mateix període. Es dedueixen quantitats d’impostos indicats a les factures rebudes de proveïdors. Es tracta de l’anomenat IVA d’entrada. Les seves empreses i empresaris paguen, com a part del preu, a aquelles entitats de les quals compren béns i serveis necessaris per a la realització d’activitats.
Molt sovint es produeix una diferència negativa entre l’entrada i l’IVA acumulat durant les operacions d’exportació. L’organització compra la mercaderia i paga l’IVA com a part del preu, que el proveïdor assigna a la factura. A més, el comprador es dedueix d'aquest impost. Així, va formar un impost amb un signe menys. A continuació, les mercaderies es venen per a l'exportació i les operacions no estan subjectes a l'IVA. Com a resultat, resulta que no es produeix per a aquesta operació un impost amb signe més. Així es desenvolupa la diferència negativa.
Però hi ha altres casos d'ocurrència de l'import a pagar, inclosos:
- si en el període d'informe es compren més mercaderies que no venudes, per exemple, a causa d'una disminució de la demanda;
- si s’accepta per deducció una gran quantitat de l’impost sobre les vendes d’un període diferent, que excedeixi l’impost meritat;
- si els béns i serveis tributen a un tipus del 18% i els productes fabricats amb la seva participació tributen a una taxa del 10%.
Si l’entitat manté la comptabilitat a tota regla i elabora entrades, la devolució de l’IVA del pressupost (import que s’ha de retornar) es reflectirà en el dèbit del compte 68, al qual se solen obrir els subcomptes dels tipus d’impostos. Un saldo positiu del subcompte destinat a la comptabilitat d’IVA indica que el contribuent ha pagat en excés i pot tornar a rebre fons.
Quan puc sol·licitar una deducció?
Hem trobat que l’IVA recuperable del pressupost està format per deduccions. Al seu torn, poden produir-se en determinades condicions:
- els béns i serveis pels quals es declaren deduccions s’utilitzen en operacions d’IVA;
- es tenen en compte els objectes que l’impost d’adquisició sigui deduïble;
- el comprador té una factura amb l’import de l’IVA assignat en ella.
Es pot declarar una deducció per a cada factura total o parcialment l’import de l’impost indicat en aquesta. Una condició important per aplicar la deducció és l’execució correcta d’aquest document.
Què significa devolució?
El reemborsament de l’IVA del pressupost significa una de les opcions:
- compensació del seu import davant la manca d’IVA o d’altres impostos federals, incloses multes i sancions;
- calcular-se contra els futurs contractes (per així dir, avançament fiscal);
- devolució del pressupost al compte del contribuent.
En primer lloc, la Inspecció del Servei Tributari Federal comprova si el sol·licitant té deutes fiscals federals, inclòs l'IVA. Si n’hi ha, l’import del reemborsament es destinarà al seu reemborsament.Però, si l’assumpte no té deutes amb el pressupost federal, l’import de l’impost es retornarà al seu compte o es compensarà amb les obligacions fiscals futures. La decisió continua sent del contribuent.
Procediment de compensació
Així doncs, en el període actual, una empresa o empresari individual ha generat un impost que es pot retornar. Al final del trimestre, es presenta una declaració d’IVA indicant l’import que s’ha de retornar. Juntament amb això, es presenta una sol·licitud de devolució d’IVA del pressupost. Hauria de triar el que més us interessa: devolució o compensació d’impostos.
Avui hi ha dues maneres de recuperar l’IVA:
- el procediment habitual, suposant que es retornarà l’impost després de la finalització de l’auditoria d’escriptori;
- procediment declaratiu (simplificat): quan es reemborsa l’IVA abans de finalitzar aquesta auditoria.
La diferència entre ells es troba en el període d’indemnització: en el segon cas, el contribuent no ha d’esperar 3 mesos per retornar els diners del pressupost.
Característiques del procediment de sol·licitud
Per a la majoria d’entitats, la condició per a una devolució de l’IVA del pressupost de manera simplificada és la garantia d’un banc o d’un contribuent important. Significa que la fiança pagarà l'import de l'IVA restituït al pressupost si, com a resultat de la inspecció, la inspecció conclou que no tenia fundació.
El requisit de garantia no s’aplica a aquells que durant els tres últims anys reportats van abonar al pressupost un total d’almenys 7.000 milions de rubles en concepte d’IVA, impostos especials, impostos sobre la renda, impost d’extracció de minerals. Les entitats restants haurien de proporcionar una de les opcions:
- una garantia del banc inclosa a la llista, que es troba a la pàgina web del Ministeri d’Hisenda;
- garantia d'un contribuent important que compleix diversos requisits;
- assegurança d’una empresa de gestió determinada - per als residents de territoris de desenvolupament social i econòmic avançat i el port de Vladivostok.
La sol·licitud de reemborsament de manera accelerada s’ha de presentar a l’autoritat fiscal no més tard de cinc dies des de la data de presentació de la declaració. L’IFTS té el mateix termini per prendre una decisió. Si es produeix una denegació, això no vol dir que no es retornarà el pagament en excés. En aquest cas, s’aplicarà el procediment general de les devolucions d’IVA del pressupost: primer una auditoria fiscal i després la decisió de l’IFTS.
Auditoria fiscal
Qualsevol mètode que s’escull, es procedirà a una auditoria puntual de la declaració d’IVA, en la qual el contribuent declara la seva devolució. La verificació es realitza en termes normalitzats: 3 mesos. Tot i això, pot ser completat anteriorment.
Comprovar el reemborsament té les seves pròpies característiques. Es fa un control periòdic del taulell de forma automàtica i els inspectors estan connectats només en els casos en què es detecti qualsevol violació. Tot i això, quan reemborsi l’IVA del pressupost, tot és diferent: es realitza un “cameral” en profunditat.
Durant l’auditoria, el Servei Tributari Federal pot exigir al contribuent que doni explicacions i documents que ajudin a confirmar que la devolució de l’IVA està justificada. Els inspectors poden recollir documents i altra informació no només del propi contribuent, sinó també de les seves contrapartes. Malgrat la “naturalesa cameral” del procés, els representants de la Inspecció Federal del Servei Tributari poden aparèixer al territori del subjecte inspeccionat per inspeccionar documents i objectes al lloc. Tanmateix, això requerirà el consentiment del contribuent. A més, en alguns casos, es realitzen interrogatoris de testimonis, examen i altres mesures de control.
Si es comprova, com sempre, es poden donar dos resultats: es detecten violacions o no. Si tot està ordenat, la inspecció tindrà 7 dies per prendre una decisió sobre la devolució de l’IVA.
Si la inspecció va revelar infraccions
Passa que l’auditoria revela infraccions comeses pel contribuent. Aquest últim té tot el dret a no estar d'acord amb aquestes conclusions de les autoritats fiscals. En aquest cas, podrà presentar una objecció, que juntament amb l’acte de verificació i els seus materials seran considerats per la direcció de la inspecció fiscal. Com a resultat d'aquesta revisió, el servei fiscal ha de prendre dues decisions:
- si el contribuent hauria de ser responsable del delicte;
- si li permeten la devolució de l’IVA del pressupost.
Quant a aquest últim, es pot permetre una compensació total o parcial o es pot denegar. El sol·licitant ha de conèixer qualsevol decisió de l’autoritat fiscal dins dels cinc dies hàbils següents a la data de la seva adopció.
Com es tornen els diners?
El contribuent assenyalava a la declaració que s’hauria de retornar l’IVA excessivament al seu compte bancari. Què segueix? L’import de l’IVA recuperable del pressupost és transferit al contribuent pel Tresor Federal, més precisament, per la seva autoritat territorial. El Tresor rep la comanda de transferència d'aquests fons pel Servei Tributari Federal. Això hauria de passar no més tard del dia següent de la presa de la decisió sobre la devolució d’impostos.
En rebre la comanda, el Tresor transfereix fons. Les devolucions s’han de fer dins dels 5 dies laborables. El Tresor també ha d’informar a l’Administració fiscal sobre l’execució de la seva comanda.
Així, des de la data de la finalització de l’auditoria fins a la transferència de fons del pressupost no hauria de transcórrer més de 12 dies.
Si s’incompleixen els termes de devolució
El calendari de les devolucions d’IVA del pressupost està estrictament regulat, però a la pràctica de vegades es produeixen retards. En aquest cas, el contribuent té dret no només a l’import de l’IVA, sinó també a interessos per la demora en la devolució de fons. Segons les regles, des del final de l’auditoria fiscal fins al pagament dels fons reemborsats al contribuent no passen més de 12 dies. Per tant, els interessos per endarreriments comencen a acumular-se després d'aquest temps.
Els interessos es acumulen per cada dia de retard i es calculen segons la fórmula:
- Taxa clau del Banc Central de la Federació Russa / nombre de dies en un any.
El valor resultant es multiplica pel nombre de dies de retard. El resultat és la quantitat total d’interès meritat.
Devolucions denegades. Què fer?
Així doncs, la inspecció es va negar a reemborsar l’IVA, però el contribuent confia en el seu dret. En aquest cas, pot presentar una denúncia davant d’un òrgan superior del Servei Tributari Federal i, si rep allà una denegació, pot anar a disposició judicial. Amb un resultat positiu, serà possible obtenir no només l’import de la compensació en si mateixa, sinó també els interessos del període durant el qual el pressupost va utilitzar els diners del contribuent.
En aquest cas, l’interès s’ha de calcular no a partir de la data en què el tribunal prengui una decisió a favor del tema, sinó al cap de dotze dies des de la finalització de l’auditoria. És a dir, des del moment en què s’havia de prendre una decisió positiva sobre la devolució de l’IVA.
Característiques del reemborsament de l'IVA a l'exportació
Les devolucions d’IVA a les operacions d’exportació es realitzen en un ordre diferent. Quan les mercaderies es col·loquen en el procediment d’exportació duanera, comença el període durant el qual s’ha de confirmar la validesa d’aplicar la taxa d’IVA zero. S’assignen 180 dies per a això. Per a la seva confirmació, l’IFTS presenta documents per a l’exportació, a saber:
- acords amb contrapartides estrangeres;
- declaracions duaneres;
- transport, enviament i altres documents.
Per reduir el volum de documentació, es pot enviar no els documents, sinó els seus registres. Es compilen de forma electrònica segons el format aprovat pel Servei Tributari Federal. A més, la inspecció sol·licitarà la verificació de certs documents d'aquestes llistes relacionats amb les transaccions més importants. Si tot està correcte, es confirmarà el dret de l’exportador d’aplicar la taxa del 0% i es retornarà l’IVA.
Si en 180 dies l’exportador no té temps per recollir documents per confirmar la taxa zero, les operacions estaran subjectes a l’IVA de la manera habitual. En aquest cas, no podreu comptar amb les devolucions d’impostos.
Reemborsament de l’IVA del pressupost: publicacions
Considereu com a exemple la reflexió de les devolucions d’IVA en comptabilitat. Durant el període de referència, l'empresa va adquirir mercaderies per valor de 236.000 rubles, incloent un IVA de 36.000 rubles. Ella va assumir la deduïció de la quantitat íntegra de l’impost d’ingressos. Durant el mateix període, les mercaderies venudes van ascendir a 118.000 rubles, inclòs l’IVA de 18.000 rubles.En relació amb l'IVA, es fan les operacions següents:
- Dt 68 (IVA) - Kt 19, import de 36.000 rubles - Impost deduït sobre les mercaderies adquirides.
- Dt 90 - Kt 68 (IVA), l'import de 18.000 rubles - es carrega l'impost sobre les mercaderies venudes.
Així, es mantenen 18.000 rubles en el dèbit del compte 68, que és l'IVA presentat per reemborsament del pressupost. Si l’IFTS “va avançar”, el Tresor paga efectiu. Quan se'ls rep, es fa el següent registre:
- Dt 51 - Kt 68 (IVA), l'import de 18.000 rubles: la devolució de l'impost rebut per compte de l'organització.
Com evitar les devolucions
IFTS decideix devolució del pressupost de manera reticent. Al cap i a la fi, són molt habituals diversos esquemes amb devolucions il·legals d’IVA. Per tant, cada declaració de declaració d’impost de declaració s’analitza amb especial cura. Les inspeccions grans han creat departaments especials que comproven només les entitats de reemborsament de l’IVA. A més, es creu que això augmenta el risc d’entrar en el pla d’inspecció de camp.
D’una manera o d’una altra, però moltes organitzacions i emprenedors individuals intenten evitar l’IVA negatiu, sobretot si la seva ocurrència és de caràcter únic o està relacionada amb l’estacionalitat. En aquest sentit, el mecanisme de transferència i de divisió de la deducció ajuda. El codi tributari no permet deduir immediatament l’IVA de béns i serveis, però en el termini de tres anys després de tenir-los en compte. Al mateix temps, es pot declarar total o parcialment una deducció en els períodes següents.
Suposem que no hi va haver venda en el període de presentació, però hi va haver adquisicions de béns i serveis. Si es dedueix l’IVA d’aquestes despeses, es crea una diferència negativa i es podrà recuperar un impost. Al mateix temps, s’espera una implementació al proper trimestre. Per tant, en aquest cas, és recomanable esperar amb una deducció. Si es produeix l’IVA en el següent període de meritació, es podrà compensar l’impost d’ingressos del període anterior o part d’aquest.
Com a conclusió, observem que malgrat la complexitat de reemborsar l’IVA del pressupost, molts contribuents gaudeixen d’aquest dret. Si es pren una decisió així, cal complir tots els requisits i tenir en compte els matisos d’aquest procés. I llavors l’IFTS no tindrà motius per rebutjar una devolució d’impostos.
