La majoria d’empresaris s’enfronten a tal cosa com una auditoria fiscal. Segons el Codi Tributari de la Federació Russa, les autoritats competents han de supervisar el compliment dels pagaments obligatoris. S’apliquen mesures de control fiscal en diferents casos. Per tal d’identificar els infractors, les autoritats reguladores poden utilitzar qualsevol mitjà que no contradigui la Constitució. Sovint hi ha situacions en què els inspectors no tenen prou informació per prendre una decisió. En aquest cas, es duran a terme mesures addicionals de control d’impostos.
Auditoria fiscal
Segons l’art. 32 del Codi Tributari de la Federació Russa, les autoritats pertinents han de controlar el procés de pagament d’impostos, així com el compliment dels actes legals normatius adoptats. Aquesta prestació es realitza mitjançant controls. Control fiscal: les activitats dels organismes reguladors per complir la legislació pertinent, el pagament puntual dels pagaments obligatoris per part de persones físiques i jurídiques. Aquest tipus de control es realitza mitjançant auditories fiscals, inspecció del local o territori, que s'utilitzen per obtenir resultats, informes d'auditoria i altres mètodes previstos pel Codi tributari.
Les mesures de control d’impostos s’han de considerar com un mitjà per assolir l’objectiu principal: el control. S’expressen en les accions reals dels organismes estatals per identificar els morosos. Hi ha diversos tipus d'aquests esdeveniments:
- exigir la informació i documents necessaris;
- inspecció del territori i locals destinats a generar ingressos;
- interrogatori d’un testimoni;
- examen;
- implicació d’un especialista o traductor;
- inventari.
Les mesures de control d’impostos es duen a terme en la implementació d’auditories rellevants, que es divideixen en dos tipus: oficina i sortida.
Oficina investigació fiscal
Aquest tipus de control s'aplica a aquells contribuents, agents fiscals i altres persones que estiguin obligats a presentar una declaració a les autoritats competents. La peculiaritat d’una auditoria de taulell és que la seva implementació no requereix la confirmació del responsable de l’entitat tributària. La base per a això és la declaració de l’impost presentada. L’auditoria es realitza a l’emplaçament de l’autoritat reguladora en el termini de tres mesos des de la data de presentació dels documents.
Cada contribuent ha de presentar una declaració d'impostos a la institució corresponent, llevat que la legislació prevegi el contrari. Aquesta situació es registra a l’art. 80 Codi Tributari de la Federació Russa. Aquesta obligació no és causada per l’import del pagament, sinó per la condició de la llei que el pagador d’un determinat tipus d’impost ha de presentar una declaració. La falta de pagament no eximeix d’aquest deure.
Les declaracions d’impostos, a més d’altres documents que siguin remesos pel contribuent o que estiguin a l’abast de l’autoritat pertinent, són la base per a la implementació d’aquest tipus d’investigació, com a auditoria de taulell. Les mesures de control d’impostos aquí es representen per la reclamació de documents, que és el procediment principal, així com l’interrogatori d’un testimoni o d’un examen.
Inspecció de camp
Aquest és un tipus de control més específic que es realitza en relació amb un contribuent per a un determinat impost. La base per a aquesta verificació pot ser un dubte sobre la correcció del càlcul i el pagament puntual dels pagaments obligatoris. El control de camp es realitza al territori del pagador.En els casos en què els locals o el territori utilitzat per a benefici no es puguin proporcionar per a la verificació, la investigació es realitza a la ubicació de l'autoritat competent. La decisió sobre el control la pren el cap de la institució tributària o el seu diputat.
Les mesures de control d'impostos durant les auditories fiscals, incloses les auditories de camp, es poden realitzar de la manera següent:
- Exigir els documents necessaris. El contribuent ha de familiaritzar els inspectors amb els originals dels papers i declaracions relacionats amb la meritació i el pagament d’impostos. Aquest procediment es realitza al territori del pagador.
- Realització d'un inventari.
- Inspecció dels locals i territoris necessaris per generar ingressos.
- Poseu-vos en contacte amb un expert si cal informació addicional.
- Interrogatori d’un testimoni que tingui informació rellevant per a l’auditoria fiscal in situ.
- Implica un traductor o especialista.
Per què hi ha programats esdeveniments addicionals?
Actualment, sovint es troba una situació en què l’organisme regulador durant el procés de verificació no podia obtenir la informació necessària per prendre una decisió. Però això no significa que els inspectors ja no puguin rebre informació sobre aquesta empresa i, després de la investigació, s’haurà acabat. A aquests efectes, apliqueu mesures addicionals de control fiscal.
L’objectiu principal d’aquests procediments és confirmar o rebutjar la comissió d’una infracció. Els inspectors només poden recopilar la informació que falta en el marc de l'activitat del contribuent que es va considerar durant l'auditoria principal. És important tenir en compte que aquestes mesures no van destinades a detectar noves violacions, sinó a una investigació exhaustiva de les ja identificades.
El pagador s’assabenta sobre la finalitat d’aquestes mesures durant la revisió dels resultats de l’auditoria o pocs dies després. La implementació de procediments addicionals és un resultat intermedi de la investigació, durant el qual cal esbrinar si s’ha comès un delicte.
Activitats addicionals. Document de reclamació
Les activitats addicionals de control fiscal es divideixen en tres tipus: sol·licitar documents, examinar un testimoni i realitzar un examen. El primer d’ells és el més comú i discutit. Hi ha molts exemples de la implementació d'aquest procediment. En la majoria dels casos, el tribunal té el costat de les autoritats fiscals. Només de tant en tant el pagador guanya el negoci i per això necessita esforçar-se.
Considereu un exemple senzill. L’empresa va presentar una declaració d’impostos a l’autoritat de supervisió, com a resultat de la qual es va nomenar una auditoria de taulell. Durant la investigació, no es va prendre cap decisió, per la qual cosa es van anunciar mesures addicionals. Es va demanar a l’empresa documents primaris, però la direcció de l’organització es va negar a proporcionar-los. El tribunal va dictaminar que s'ha de revisar el cas.
Però, per què es pren aquesta decisió? El cas és que en els casos en què l’organisme regulador durant l’auditoria de taulell no va revelar errors i incoherències, no té cap motiu per sol·licitar documents. Encara que a la pràctica, els inspectors fins i tot en aquest cas requereixen un informe. L’organització de mesures de control d’impostos no sempre es realitza segons totes les normes i, per evitar una decisió injusta, el contribuent ha de conèixer els seus drets.
Interrogatori de testimonis
En art. 90 del Codi Tributari diu que una de les mesures addicionals del control tributari és l'examen dels testimonis. Cal assenyalar que qualsevol persona que posseeix informació rellevant en aquest cas pot ser cridada a testificar. Hi ha algunes restriccions a l’hora de trucar testimonis; no poden ser:
- les persones que, per edat o per discapacitats físiques i mentals, no poden percebre informació correctament;
- persones que han rebut la informació necessària en el procés d’activitat professional, per exemple, un advocat.
Una persona té dret a negar-se a declarar només en els motius previstos per la legislació de la Federació Russa. L’excusa més habitual per a la negativa és l’art. 51 de la Constitució: ningú no hauria de testificar contra ell, la seva cònjuge o parents propers.
Als contribuents, sovint es planteja la pregunta: es pot cridar la gent a testificar durant la suspensió de la inspecció in situ? A més, la majoria creuen que les autoritats fiscals no tenen dret a fer-ho. Tot i això, s’equivoquen.
En el curs del control fiscal, hi ha un gran nombre de raons per suspendre l’auditoria. Però a la legislació de la Federació Russa no hi ha cap clàusula que prohibeixi interrogar testimonis en aquest moment. Les autoritats de supervisió tenen el dret de trucar per testificar les persones que disposen de la informació necessària per prendre una decisió en un cas concret. Així, fins i tot durant la suspensió de la inspecció, es podrà interrogar els testimonis.
Expertesa
Comptar amb un expert és l'últim dels tres possibles esdeveniments secundaris. Es prescriu si es necessita coneixement especial en qualsevol camp per detectar una violació. Es selecciona un expert en cada cas i se'l porta a treballar de forma contractual. Un inspector que realitzi una inspecció in situ té el dret d’atraure un especialista.
Per fer-ho, es pren una decisió sobre el nomenament de l'examen, que indica el nom del professional i el nom de l'empresa on es dirigirà, així com els problemes que ha de resoldre i els materials que se li proporcionen. Un funcionari ha de familiaritzar el pagador amb aquesta prestació.
En alguns casos, es pot ordenar un segon examen. Si no es van identificar un nombre suficient de circumstàncies o el primer expert era incompetent. Molt sovint, l’examen es realitza per insistència de l’autoritat fiscal. Tanmateix, el contribuent té dret a realitzar una investigació independent i a presentar els resultats al jutjat.
Les mesures de control d’impostos tenen com a objectiu detectar delictes relacionats amb el pagament intempestiu d’impostos o el seu càlcul incorrecte. Les mesures addicionals en forma de documents exigents, l'interrogatori de testimonis i l'examen tenen l'objectiu d'aclarir la situació i ajudar l'òrgan regulador a prendre una decisió final.
Materials per a esdeveniments addicionals
Independentment de la decisió presa, el contribuent té dret a familiaritzar-se per escrit amb els resultats de les activitats. Però, per a això, la persona inspeccionada ha de presentar una sol·licitud amb aquesta sol·licitud a l’administració fiscal de forma arbitrària.
L’entitat de control està obligada a proporcionar al contribuent l’oportunitat de familiaritzar-se amb la decisió en el termini de dos dies des de la data de presentació de la sol·licitud. Els resultats de mesures addicionals de control d’impostos poden ser molt diversos: des del tancament d’una empresa fins al reconeixement d’un error. En qualsevol cas, es recomana que cada pagador sol·liciti per escrit una decisió final.
Després d'aquest procediment, s'elabora un protocol que inclou:
- nom del document;
- data, hora i lloc d’una determinada acció;
- dades personals de la persona que elabora el document;
- cognom, nom i patronímic de totes les persones que han participat en qualsevol acció;
- resultats d'esdeveniments.
A més, cada part ha de signar aquest protocol, expressant el seu consentiment. Abans d’això, cal examinar detingudament cada línia i, si hi ha comentaris, fer correccions.
Objeccions
Fins al 2016, hi havia una bretxa significativa en la legislació de la Federació Russa relacionada amb les auditories fiscals; no hi ha cap termini per apel·lar els resultats dels esdeveniments. Però l'1 de maig de 2016, es va publicar una nova Llei Federal, segons la qual el pagador pot presentar objeccions als resultats de mesures addicionals en el termini de 10 dies des de la data de la caducitat del termini especificat en la decisió de l'autoritat competent sobre el nomenament d'un control addicional.
Però hi ha una advertència. El fet és que l’autoritat supervisora no està obligada a presentar al pagador cap document que acrediti la seva decisió. A continuació, sorgeix la pregunta: què apel·lar si no hi ha proves escrites? Les objeccions a les mesures addicionals de control d’impostos s’han de presentar basant-se en còpies de documents que no continguin conclusions clares de les institucions pertinents. Resulta que el pagador ha de determinar els possibles arguments i reclamacions de les autoritats fiscals.
L’únic que queda per a les persones inspeccionades és esperar que aviat facin una modificació al Codi Tributari de la Federació Russa, segons el qual els inspectors han de presentar la seva decisió per escrit. Les mesures de control d’impostos durant les auditories fiscals s’han de registrar de manera que en cas de desacord els pagadors puguin confiar en alguna cosa.
Informació sobre la data i el lloc d’estudi dels materials
L’administració tributària està obligada a notificar al pagador de cada pas de l’auditoria, i l’etapa posterior a les mesures addicionals no és una excepció. Per tant, la persona inspeccionada ha de conèixer el lloc i la data de la vista del cas, així com rebre informació sobre el control addicional. En el procés de dur a terme activitats addicionals, hi ha dues etapes de consideració dels materials:
- 1a fase, on examinen els materials de verificació i les objeccions a la mateixa;
- Etapa 2, on es consideren tots els materials rebuts, incloent informació sobre activitats addicionals i objeccions a aquests.
Si en cap moment no es va informar al contribuent de la marxa de la investigació, un tribunal superior té dret a invalidar la decisió final de la inspecció. En aquest cas, l'autoritat competent cometrà una violació greu del procediment de revisió del cas.
Les mesures de control d’impostos s’han de dur a terme de manera totalment transparent. En aquest cas, es presentaran menys preguntes per a la inspecció i el que pagarà coneixerà cada fase de la investigació.