Qualsevol empresa que exerceixi una activitat econòmica té actius fixos en els seus actius. Per regla general, es destinen a l’ús en el procés de treball o es poden arrendar.
Els rebuts els proporcionen els actius fixos mitjançant aportacions al capital fix, així com mitjançant la construcció, compra o donació.
Concepte i essència
Els actius fixos de la comptabilitat i la comptabilitat fiscal inclouen els béns utilitzats durant un llarg període. Aquesta propietat es pot implicar directament en la producció, durant qualsevol treball, durant el transport de productes o la transferència per a ús temporal.
En comptabilitat, els actius fixos es refereixen als actius de l’empresa només si aporten beneficis econòmics, el període de la seva aplicació és superior a 12 mesos.
Els actius fixos de la comptabilitat i la comptabilitat tributària es prenen a un cost inicial determinat, és a dir, a despeses reals realitzades per l'empresa per a la compra, construcció o instal·lació de la propietat.
Si aquests fons es rebessin a través de canvi o de forma gratuïta, es pren com a base el seu valor de mercat.
En relació amb els objectes estudiats, cal complir les condicions:
- no hi ha cap intenció de vendre ni processar els objectes estudiats en un futur proper;
- beneficien l’emprenedor durant 12 mesos com a mínim (o un cicle de treball si supera un any);
- poden aportar ingressos al propietari (ara o en el futur);
- els objectes poden estar desgastats i perdre valor.
Classificació i composició
En comptabilitat, els actius fixos tenen una classificació bastant àmplia, dividida en una o altra funció. Així, poden ser de construcció, industrials, de transport, etc. Si parlem de mitjans industrials, solen incloure empreses de fabricació, màquines, mitjans de transport, equips informàtics, etc.
A la indústria de la construcció, els actius fixos poden incloure excavadores, excavadores, grues. A la indústria de les comunicacions, les torres de televisió, les torres de ràdio, així com els equips utilitzats per transmetre senyals.
D'acord amb l'ús dels actius fixos, es divideixen en corrents, inactius i recanvis. El primer tipus inclou qualsevol propietat que estigui directament implicada en la producció o la prestació de serveis.
Els actius inactius són aquells fons que no s’utilitzen temporalment en activitats econòmiques, per exemple, objectes boletaires. Els actius de recanvi són equips de reserva dissenyats per suplir les falles.
Els actius fixos es classifiquen al classificador operatiu complet rus (OKOF). Segons aquest registre, es poden representar els grups següents de fons:
- construccions i estructures de construcció;
- terrenys;
- mecanismes;
- dispositius
- eines, inventari;
- enginyeria informàtica;
- transport
- bestiar;
- plantes perennes plantades;
- objectes de la natura;
- inversions en articles d'inventari llogats en millora de terres;
- alguns altres tipus d'objectes materials.
Si el propietari ha estat atès pel propietari durant no més d’un any, llavors encara no ha arribat a la condició d’actiu permanent.
Hi ha un límit de costos: si un actiu tangible costa menys de 40 mil rubles, no es classifica com un actiu fix.Aquest límit no s'aplica a les eines agrícoles, ramaderes, equips de construcció i armes: tot això és un actiu fix, independentment de quant costi.
Funció comptable
L’objectiu principal de la comptabilitat d’immobilitzat és augmentar la rendibilitat i la rendibilitat del seu ús. Si el gestor té una idea del seu paper en el procés de producció, pot identificar fàcilment mètodes que redueixin els costos de producció, augmenten la productivitat i la rendibilitat.
A més, la comptabilitat d’immobilitzat es realitza amb la necessitat d’assegurar el control de la seva disponibilitat i conservació. Qualsevol immoble té tendència al desgast i obsolescència, i la comptabilitat permet determinar de forma oportuna la viabilitat de despeses per a reparacions, amortitzacions o amortitzacions.
Organització de la comptabilitat en comptabilitat
Els actius fixos de la Federació de Rússia es comptabilitzen a la base de PBU-6/01.
Comptabilitat significa aclarir informació sobre el nom i el valor dels actius fixos de l’organització. Per això, el valor de cada unitat de béns es determina inicialment: depèn de la forma en què s'inclogui l'actiu en els actius fixos de l'empresa. A continuació, aquest valor es redueix mensualment amb l’ajut d’un cert valor d’amortització, que es reflecteix al balanç en forma de valor residual. Els actius es presenten com a actius no corrents.
Quan s’adquireix un actiu de qualsevol manera, la tasca dels professionals de la comptabilitat és assegurar-se que l’actiu és rebut correctament per l’empresa i que l’actiu s’enregistra posteriorment als estats financers.
El primer que cal fer en aquest context és determinar el cost inicial de l’actiu. Per tant, és important saber en què consisteix.
Al paràgraf 8 del RAS 6/01, es fa notar que el cost inicial es calcula sumant tots els costos que realment va fer l’empresa per adquirir l’objecte i portar-lo a un estat en què es pot utilitzar en producció, a saber:
- preu d'adquisició o cost de construcció. Si el sistema operatiu per a l’empresa va ser construït per la contrapartida, es poden confirmar els costos mitjançant el certificat d’acceptació, la factura, el certificat de finalització, etc. El preu s’ha d’incloure en el cost inicial sense IVA. L’IVA es reflecteix en el valor d’un actiu només si l’empresa utilitza aquest actiu per a activitats lliures d’impostos;
- la quantitat gastada en l’entrega de l’objecte del fabricant (antic propietari) a l’empresa. Per a la comptabilitat, una confirmació d’aquesta quota del cost inicial d’immobilitzat serà una factura d’impost o factura;
- els costos que va suposar l’empresa per assumir la instal·lació adequada per a la seva producció. Aquest grup de costos inclou el cost d'instal·lació, depuració;
- en una situació en què l’actiu s’importa des de l’estranger, també s’inclouen els drets de duana especificats en la declaració;
- les altres despeses realitzades per l'empresa en relació amb l'adquisició del sistema operatiu.
La diferència fonamental entre la comptabilitat i els impostos és el fet de comptabilitzar el cost inicial de l’actiu d’interès dels préstecs presos per l’empresa per a l’adquisició d’aquest actiu.
En el cas de la comptabilitat fiscal, els interessos corresponen a despeses no operatives.
Després de calcular el valor total del cost inicial de l’actiu, es pot tenir en compte aquest objecte. Per a això, s'emet un certificat d'acceptació del sistema operatiu i, a continuació, s'obre una targeta d'inventari especial per a l'objecte.
El cost inicial s’estableix immediatament i ja no es revisa.
Concepte d'amortització i comptabilitat
La comptabilitat i la comptabilitat fiscal per a la depreciació d’immobilitzat té les seves particularitats.
L’amortització és una disminució del valor inicial d’un actiu al llarg de la vida del seu ús, és a dir, el període en què està previst rebre ingressos d’aquest bé.Es pot revisar si es van realitzar inversions de capital en l'objecte amb la finalitat de la seva modernització, restauració, reorganització tècnica, reparació, etc. La quantitat d'aquestes inversions s'anomena cost de substitució.
Després de comptabilitzar l’immobilitzat, cal amortitzar-lo, cosa que significa la regularitat d’escriure part del valor de l’objecte a les despeses corrents. Les úniques excepcions són la terra i els recursos naturals, que no són objecte d’amortització, ja que les seves propietats de consum no canvien amb el pas del temps.
Actualment, és possible utilitzar quatre mètodes d’amortització: lineals; un mètode de reducció de residus; el mètode d'escriptura del valor mitjançant la suma del nombre d'anys de la vida útil i el mètode d'escriure el valor en proporció al volum de producció (treball).
S’estableixen diferents mètodes per a grups homogenis de fons i s’utilitzen al llarg de la seva vida.
La meritació de l'amortització dels actius fixos en comptabilitat fiscal comporta diverses normes diferents. Aquí només és possible utilitzar dos mètodes: lineals i no lineals.
Sovint, per eliminar discrepàncies tant en impostos com en comptabilitat, s’utilitza el mateix mètode, normalment un lineal.
Independentment del mètode d’amortització utilitzat per l’empresa, el comptable ha de comptabilitzar cada mes igual a la quantitat d’amortització anual dividida en 12.
Entrada
L’adquisició d’immobilitzat es produeix al seu cost inicial. Els actius tangibles d'una empresa es poden rebre de les maneres següents:
- comprats als proveïdors per un preu, que és el cost inicial;
- introducció dels fundadors;
- construcció (comptabilització del cost de la construcció);
- recepció per acord de bescanvi: el cost es determina d’acord amb el que disposa el paràgraf 11 del PBU 6/01.
Els fons rebuts s’accepten pel certificat d’acceptació, i després per l’ordre del responsable de posar-los en funcionament.
Preservació i la seva essència, problemes comptables
La preservació d’immobilitzat és la finalització d’un objecte per a qualsevol període amb possibilitat de la seva extensió.
La conservació d’actius fixos en impostos i comptabilitat és un conjunt de mesures destinades a garantir la seguretat i el rendiment d’un actiu durant els seus temps d’inici.
Al mateix temps, una organització pot, però no és obligat, transferir un objecte de sistema operatiu no utilitzat per a la seva conservació.
Després que el gestor signi la comanda i aprovi l’acte d’acceptació i transferència del sistema operatiu per a la seva conservació, els actius fixos es transfereixen a l’emmagatzematge.
Al mateix temps, l'objecte transferit per a la conservació roman a la llista de sistemes operatius.
Considereu la conservació d’immobilitzat en impostos i comptabilitat.
Els actius fixos per a la conservació, així com els actius fixos en explotació, s'han de registrar per separat al compte 01 "Immobilitzat".
Per tant, al gràfic de comptes de l’organització, cal proporcionar un compte 01 “Immobilitzat” del subcompte “Actius fixos durant la conservació”.
Durant el període de retenció, el valor de l’actiu no s’exclou de la base de l’impost sobre la propietat (independentment de com es calculi l’impost a partir del valor cadastral o comptable).
La conservació d’immobilitzat durant la comptabilitat fiscal no eximeix a l’empresa de pagar l’impost de transport (si el sistema operatiu es refereix a vehicles).
Modernització comptable
Aquest concepte és rellevant per a organitzacions que gestionen els seus propis actius fixos. El cost d’actualització pot ser significatiu, per la qual cosa és important reflectir-lo correctament en comptabilitat.
Per tenir en compte els costos de la modernització, apliqueu el compte 08 "Inversions en actius no corrents".
La modernització de l'immobilitzat en la comptabilitat i comptabilitat fiscal d'aquest procés comporta les entrades:
- Dt 08 Kt 10, 60, 69, 70, 76 - el cost de la modernització;
- Dt 01 Kt 08: quan actualitzeu un actiu, indica un augment del seu valor inicial.
Per a les organitzacions amb una gran llista d’actius, també és important parar atenció a la comptabilitat analítica.
La modernització dels actius fixos en la comptabilitat fiscal comporta un augment del valor de l’immobilitzat segons l’avaluació inicial. Al mateix temps, es pot augmentar el període d’aplicació, però només segons els estàndards del grup d’amortització en què s’inclou aquest objecte. Podeu assignar l’import de la prima d’amortització als costos indicats de modernització.
Comptabilitat de vendes
Si l’empresa decideix vendre el sistema operatiu, l’especialista en comptabilitat resoldrà el problema de mostrar correctament el fet de venda als estats financers.
A la data de venda (transferència de propietat al nou propietari), el venedor ha de reflectir els ingressos. Aquests ingressos s’acumulen al compte 91 (a crèdit).
La venda d’un actiu comporta la necessitat de reflectir el valor residual d’aquest actiu per a altres despeses de l’empresa.
Cancel·lació i eliminació
S'ha de deixar en funcionament un objecte si deixa de ser rendible. Es crea una comissió que inclou necessàriament el comptable principal. La comissió inspecciona la instal·lació i signa el extracte de dèbit. S'utilitza la forma unificada de OS-4. La targeta de la parella d'inventari indica la retirada de l'objecte. L’organització està obligada a conservar una targeta de registre de 5 anys.
La comptabilitat d’impostos d’extinció d’immobilitzat implica que un comptable ha d’obrir un sub-compte especial al compte 01 (normalment anomenat 01-B) i utilitzar-lo en els registres corresponents.
Organització de la comptabilitat fiscal
La comptabilitat fiscal de l’immobilitzat ha patit canvis en la legislació actual. Tot i que els enfocaments i els principis bàsics no han canviat, cal tenir en compte alguns matisos.
El límit de costos només hauria de ser vàlid en actius fixos que la companyia va utilitzar després de l'1 de gener de 2016.
Si l’empresa preveu utilitzar l’actiu en el seu negoci principal durant més d’un any, aleshores són possibles les següents opcions:
- la propietat fins al 2016 es reconeix com a principal actiu si la valoració del seu valor se situa per sobre dels 40.000 rubles;
- la propietat posterior al 2016 és un actiu si la valoració del seu valor supera els 100.000 rubles.
El 2017, la comptabilitat fiscal de l’immobilitzat de l’organització va introduir una nova classificació d’immobilitzat inclosa en grups d’amortització basada en el nou OKOF.
En la nova classificació, els actius fixos s'agrupen de manera diferent:
- canviant els codis i noms d’immobilitzat;
- va afegir objectes que no es trobaven a l’antiga classificació;
- alguns elements es mouen d’un grup d’amortització a un altre.
L’any 2018, les empreses van tenir l’oportunitat de reduir l’impost sobre la renda (o els abonaments d’aquest impost) mitjançant una deducció de l’impost sobre inversions. L'empresa pot triar una manera d'escriure el valor del sistema operatiu:
- aplicar depreciació;
- aplicar la deducció de la inversió.
Si una empresa adquireix un actiu, la tasca principal d’un professional comptable és calcular el valor de l’actiu a efectes de comptabilitat.
El codi tributari defineix el valor inicial d’un actiu com la suma de tots els costos a càrrec d’una empresa en relació amb l’adquisició d’aquest recurs.
Característiques de la comptabilitat del sistema fiscal simplificat
La STS i la comptabilitat tributària d’immobilitzat difereixen de la comptabilització d’actius fixos del sistema general d’impostos.
Els contribuents simplificats que han triat l'objecte de tributació "ingressos" no tenen en compte cap despesa amb finalitat tributària i, per tant, no poden reduir l'import de les despeses relacionades amb l'obtenció de l'objecte d'immobilitzat. Tot i això, això no significa que es puguin ignorar objectes del sistema operatiu. Seguiu els principals actius de la STS "ingressos" encara caldrà.
El valor residual llindar d’immobilitzat, per sobre del qual és impossible la imposició simplificada, s’estableix en 150 milions de rubles.
Els contribuents que utilitzen el sistema tributari simplificat amb l'objecte "ingressos reduïts per la quantitat de despeses" per calcular l'impost únic poden tenir en compte els costos de:
- per a la compra, construcció i producció d’immobilitzat;
- la seva finalització, equipament addicional i modernització.
Conclusió
El bon funcionament de l’empresa està en gran mesura determinat per l’eficiència d’utilitzar tots els factors de producció i, sobretot, els actius fixos.
L’ús racional d’objectes del sistema operatiu és una de les tasques principals de l’empresa en condicions modernes de progrés científic i tecnològic.
La comptabilitat amb doble ingrés en relació amb els immobilitzats (impostos i comptabilitat) és un element obligatori de la moderna activitat empresarial de la companyia, a la qual està obligada la legislació russa. Aquests dos comptes, a primera vista, són semblants entre si, però difereixen de diverses maneres. Per exemple, tenen diferents tasques i problemes processals. No obstant això, en els darrers anys han estat tractant legislativament establir un marc que més o menys els apropa els uns als altres, fet que s’associa a la necessitat de simplificar les activitats comptables a les empreses modernes.
La comptabilitat està regulada pel PBU6 / 01 existent i tributari pel Codi Tributari. Per a una correcta gestió dels dos tipus de comptabilitat, cal una auditoria i revisió constants de càlculs i mètodes de la seva aplicació.