Cost amortitzat: què és? Amortització per normes de comptabilitat

Tota organització inclou objectes classificats com a actius fixos pels quals es cobra una depreciació. En el marc d’aquest article, es considerarà quin és el cost amortitzable (IAS 16), com es fan les deduccions d’amortització, quins actius del balanç s’han de depreciar.

Depreciació del sistema operatiu

De fet, la depreciació s’expressa com una transferència gradual dels costos destinats a l’adquisició d’immobilitzat (actiu fix) a costos (cost) de la producció. La amortització està predefinida pels paràgrafs 17-25 del PBU 6/01, aprovats per ordre del Ministeri de Finances de la Federació Russa.

El cost amortitzat és el preu d'adquisició d'un objecte, tenint en compte tots els costos, menys el valor residual, l'import que es pot obtenir a partir de la liquidació de l'actiu. A la pràctica, el valor de revenda sovint és baix, de manera que sovint es pot descuidar.

El valor residual es calcula com el valor de compra inicial de l’actiu menys la depreciació calculada. El cost de substitució amortitzat és l’import de l’amortització acumulada.

Les persones jurídiques següents poden amortitzar:

• l'organització mateixa: sobre propietat que és propietat seva;
• arrendatari: per als actius del sistema operatiu arrendats amb el contracte;
• arrendatari: per a béns arrels arrendats;
• arrendatari o arrendatari: per a actius fixos transferits en un contracte d’arrendament financer (segons els termes del contracte).

A continuació, considerarem el procediment de meritació i donarem una descodificació de conceptes com a cost residual, de substitució i amortització. IFRS, RAS i altres normes i regulacions no contradiuen el següent material.

Immobilitzat subjecte a depreciació

Els immobles fixos objecte de depreciació inclouen edificis, estructures, eines i altres objectes presentats en forma material, la vida útil dels quals en el moment de l'operació és superior a un any.

La composició dels actius fixos inclou, entre altres coses, recursos naturals (per exemple, aigua, recursos minerals) i parcel·les terrestres. Tanmateix, al balanç sempre es comptabilitzen per separat al valor de compra. Això es deu al fet que les propietats dels objectes naturals pràcticament no canvien al cap del temps. Una excepció poden ser les zones naturals on té lloc la mineria. En aquests casos, les entranyes s’esgoten, de manera que els càlculs es realitzen d’una forma lleugerament diferent.

La depreciació no es pot acumular en organitzacions sense ànim de lucre. Per a l'immoble en qüestió, es amortitza la depreciació al compte núm. 010, que s'utilitza per calcular l'amortització dels actius fixos. Si el sistema operatiu és un edifici residencial (dormitori, edifici residencial, etc.), tampoc es descompta a través de la comptabilització a cost amortitzat. Són excepcions només els objectes que figuren al balanç del compte 03 i generen ingressos.

La amortització està subjecta a una propietat que es troba sota de les següents condicions:

• és propietat de l’organització;
• consisteix en la gestió operativa;
• actua com a objecte d’arrendament.

La legislació permet no acumular depreciacions i amortitzar despeses immediatament després de la compra d’immobilitzat, si:

• Cost fixable d’immobilitzat: no més de 40.000 rubles;
• Un sistema operatiu és un fulletó, llibre o altra publicació impresa (el preu no importa).

Procediment d'amortització

Per registrar un objecte al balanç com a un actiu fix, no importa en quin moment es començarà a utilitzar. Ha d’estar en una condició suficient per al seu ús. Aquesta norma també s'aplica als béns subjectes al registre obligatori en els organismes estatals. Les directrius núm. 91n indiquen que qualsevol propietat s'hauria de registrar immediatament un cop calculat el cost inicial de la propietat amortitzable. És a dir, el propietari no ha d’esperar el moment de legitimació de l’autoritat a l’objecte després d’haver enviat els documents rellevants a l’autoritat de registre.

Després del mes en què es va tenir en compte l’immoble, la depreciació comença a acumular-se cada mes. El període de meritació coincideix completament amb la vida útil de l'immobilitzat. Per tant, les deduccions d'amortització finalitzen després del mes en què la propietat es dedueix completament del balanç de l'empresa o organització.

La depreciació s'aconsegueix de manera uniforme fins al final de la vida útil de la instal·lació. Només cessa la contractació si:

• es realitza la modernització i reconstrucció del sistema operatiu i la durada d’aquestes obres és superior a un any;
• els immobilitzats es van congelar durant un període de tres mesos.

La resta del temps, els càrrecs d'amortització haurien de ser regulars. L’amortització es carrega sense tenir en compte el fet d’utilitzar l’immobilitzat, fins i tot si l’obra és estacional o si s’està reparant equipament a la instal·lació.

Període de funcionament del sistema operatiu

Es tenen en compte els paràmetres següents per calcular la vida útil (STI) d'un objecte de propietat:

• calendari laboral i nombre de torns;
• la influència de l’entorn agressiu que l’envolta;
• la vida útil que es proporciona a la documentació adjunta del sistema operatiu;
• restriccions addicionals a l'aplicació (contractuals, reglamentàries, legals, etc.).

Cada empresa estableix de forma independent una JFS segons el document PBU 6/97 de l’1 de 01 de 1998. La majoria de les empreses prefereixen aplicar la classificació fiscal d’immobilitzat, dividida en diversos grups d’amortització. Aquesta possibilitat estava prevista per un Decret especial del Govern de la Federació Russa núm. 1, designat l'1 de gener de 2002.

Els mètodes per determinar la ITS, d’acord amb el paràgraf 7 de la PBU 1/2008, no estan fixats en la política comptable de la institució. No cal revisar el període d’aplicació predefinit, sense comptar aquells moments en què l’organització realitza treballs de reparació del sistema operatiu que augmenta el rendiment anterior de la instal·lació. Pot ser, per exemple, la modernització, la reconstrucció i altres activitats de restauració.

Però, en aquesta situació, convé parar una atenció especial al fet que cada institució té el dret legal de prendre una decisió independent sobre la revisió de la reconstrucció de l’objecte reconstruït i si cal canviar o no la vida útil.

Sistema operatiu prèviament operat

Si una organització adquireix un objecte que ja s’ha utilitzat, el valor de depreciació es calcula de la manera estàndard, però amb la inclusió obligatòria de tots els costos associats a l’adquisició d’aquest objecte.

Al mateix temps, la seva vida útil s'ha de reduir en el moment de la seva utilització real pel propietari anterior. I només en aquest cas, la depreciació s’assigna en funció del temps de servei recent calculat de l’immoble.

Mètodes d'amortització

Actualment, a la pràctica, s’utilitzen diversos mètodes per calcular la depreciació en comptabilitat, basada en la p.18 de la PBU 6/01. Quan s'utilitza algun d'ells, primer es calcula el cost amortitzat; aquesta és la condició necessària per a futurs càlculs.

Si el mètode d'amortització ja s'ha assignat a la instal·lació operativa, no es podrà canviar durant tot el temps de la seva operació. També, sovint al balanç, tots els actius fixos es combinen en grups similars per tipus (per exemple, transport, estructures, etc.).Al mateix temps, per simplificar els càlculs, per a tots els fons inclosos en la composició d'aquest grup, s'utilitza el mateix mètode per calcular la depreciació.

Tot i això, cal destacar que el principi de creació de grups homogenis no està expressat en cap cas en els documents oficials. Però els comptables experimentats recomanen crear grups de propietats, atès el seu propòsit principal. En aquest cas, podeu seguir les directrius metodològiques núm. 91n, on hi ha exemples de grups d'objectes com transport, edificis, etc. La normativa sobre combinar diversos sistemes operatius en grups s'hauria d'introduir a la política comptable de la institució.

Tots els canvis en els documents organitzatius de comptabilitat haurien d’entrar en vigor l’1 de gener de l’any següent a l’adopció de l’ordre aprovada. Aquesta regla s'aplica, especialment, a aquells canvis als quals estarà sotmès el càlcul del cost amortitzat.

L’empresa, sense tenir en compte el mètode escollit per acreditar l’amortització, ha de calcular per avançat l’import de la cancel·lació de les deduccions amortitzables de l’exercici. L’excepció és el càlcul de les deduccions en proporció al volum on s’ha de calcular la depreciació cada mes segons una fórmula predeterminada.

Lineal

El càlcul més simple i habitual és el mètode lineal per calcular un valor depreciable. El resultat de la meritació en el càlcul de la depreciació anual en aquest cas es calcula com el cost inicial del bé amortitzable, tenint en compte tots els costos possibles, multiplicats per la taxa d’amortització, calculada a partir del moment de l’operació de l’immoble.

Fórmules

• N_però = 100%: SPI,

on núm_però - taxa d’amortització derivada i SPI - el nombre d’anys de la vida útil de l’actiu.

• A_g = N_amb x N_però,

on núm_però - taxa d'amortització derivada, P_amb - valor inicial de la compra del sistema operatiu, A_g - taxa d'amortització anual.

• A_m = A_g : 12,

on a_m - depreciació calculada per mes, A_g - taxa d'amortització anual.

Saldo reduït

L’ús d’aquest mètode és el més òptim en comptabilitat, subjecte a una disminució gradual de l’efectivitat de l’ús de la propietat. El càlcul de la depreciació anual es produeix a causa de la multiplicació del valor residual, la taxa d'amortització deduïda calculada a partir del sistema operatiu SPI i l'indicador d'acceleració, que no té un valor superior a 3.

La mida del coeficient hauria de ser predeterminada en les polítiques de comptabilitat de la institució. Les organitzacions no tenen l’autoritat d’establir de forma espontània aquesta proporció, quan s’introdueix, cal confiar en documents normatius que determinin les condicions en les quals es pot permetre una depreciació accelerada.

Fórmules de càlcul

• A_g = O_amb x N_però x k_accelerar,

on a_g - taxa d’amortització anual calculada, N_però - taxa d’amortització derivada, K_accelerar - indicador d’acceleració, О_amb - preu residual.

El valor residual de la propietat amortitzable es calcula com el valor de compra inicial menys tota la depreciació acumulada durant la vida de servei passada de la propietat.

Per la suma del nombre d’anys SPI

Quan s'utilitza aquest mètode, la depreciació és igual a la multiplicació del cost d'adquisició inicial i de la quantitat de temps restant fins a la finalització de la JFS, i la subsegüent divisió per la suma de l'expressió del nombre d'anys de la JFS.

Fórmula

• A_g = N_amb x t_SPI : SCHL_SPI,

on a_g - taxa d’amortització de l’exercici, SCHL_SPI - nombre total d’anys SPI, CH_SPI - el nombre d’anys SPI, P_amb - El cost inicial amortitzat d’un actiu.

En proporció al volum de producció

Aquest tipus de pagaments per amortització es computen cada mes com a valor de tots els productes desenvolupats en un mes en concret, multiplicat pel valor de compra inicial de la propietat amortitzable i dividit per la producció sencera durant tot el temps d’ús.

Fórmula

• A_m = N_amb x ov_f : OB_n,

on a_m - taxa d’amortització mensual, OB_f - cobertura de la producció mensual, P_amb - cost inicial basat en costos de la instal·lació, OV_n - La cobertura estimada de tota la producció durant tot el temps.

Exemples

Al desembre, Vinnie va adquirir una línia d’embotellat de mel, el cost total de la qual va ascendir a 240 mil rubles i SPI - 5 anys. Cal calcular l’amortització de l’empresa adquirida, tenint en compte totes les condicions existents.

1. Utilitzant el mètode lineal.

N_però = 100% : 5 = 20%;

A_g = 240.000 x 20% = 48.000;

A_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. L’ús de residus reduïts gradualment a K_accelerar = 1.

N_però = 20%;

1 any: A_g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O_amb = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 anys: A_g = 192.000 x 20% = 38.400, O_amb=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 anys: A_g = 153.600 x 20% = 30.720, O_amb = 122 880;

4 anys: A_g = 122.880 x 20% = 24.576, O_amb=98 304;

5 anys: en l'últim any, la taxa d'amortització final es calcula com el valor residual de la propietat amortitzable menys el cost de liquidació. Suposem que la línia es pot vendre al cap d'un any per 50.000 rubles. Aleshores, la depreciació anual serà igual a 48 304 (98 304 menys 50 000).

3. Retirada del valor del nombre acumulat d’anys

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 any: A_g = 240.000 x 5: 15 = 80.000;

2 anys: A_g = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

3 anys: A_g = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

4 anys: A_g = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

5 anys: A_g = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Cancel·lació del cost en funció del volum de sortida.

Suposem que l'empresa "Supercasserole" va adquirir la màquina per 120.000 rubles. Segons la documentació adjunta, amb la seva ajuda podeu alliberar cent mil caps. En el primer mes, es van emetre 9.000 caps, pel segon, cinc mil.

1 mes: A_m = 120.000 x 9.000: 100.000 = 10.800 rubles.

2 mesos: A_m = 120.000 x 5.000: 100.000 = 6.000 rubles. etc.

En tots els exemples citats, el cost de substitució amortitzable serà la depreciació total acumulada durant un determinat període de temps. Per exemple, en aquest darrer cas, quan es calculi en dos mesos, serà igual a 16 800 (10 800 + 6000).

Amortització d'actius intangibles

Els actius intangibles són dels següents tipus:

• es tracta de drets sobre programes, marques comercials, invencions, èxits selectius i models únics;
• la reputació comercial de l'empresa és la diferència entre el valor de compra de l'empresa i el preu dels seus actius nets.

Típicament, el període d’ús dels actius intangibles es determina en funció de la durada del certificat, la patent patentada, etc. Si és difícil de determinar, el comptable l’ha d’identificar, tenint en compte la PBU 14/2007. El període d’operació retirat no pot ser superior a la vida de l’empresa mateixa.

Típicament, la depreciació dels actius intangibles s'aconsegueix mitjançant el mètode lineal distribuït al llarg del cicle de vida. Tot i això, també es permet l’ús de mètodes d’amortització addicionals.

La meritació de la reputació empresarial de l'empresa es produeix durant 20 anys (si aquest període no supera el període de l'empresa) de forma lineal. Aquest ordre de deduccions està predeterminat pel paràgraf 44 de la PBU 14/2007.

Un grup d’actius intangibles homogenis han d’utilitzar el mateix mètode d’amortització. El cost amortitzat d’un actiu es calcula per analogia amb els actius fixos.

Amortització d’instruments financers

Els passius financers són pagaments obligatoris d'una entitat com a resultat de les disposicions financeres. Els actius financers es presenten mitjançant una combinació de valors i fons, la qual cosa permet a la companyia rebre ingressos addicionals.

La amortització es carrega mitjançant el mètode d’interès efectiu com a diferència entre el preu de compra inicial i el preu en el moment de l’amortització completa menys la cancel·lació de deutes dolentes i la deterioració de valors. I el cost amortitzat és el preu de compra d’actius i passius financers menys els pagaments realitzats per pagar el deute +/- depreciació.

És necessari un tipus d'interès efectiu per descomptar els pagaments previstos amb el pas del temps. El descompte es realitza a un tipus d’interès compost. En altres paraules, la taxa efectiva és el nivell d’ingressos en relació amb el seu reemborsament, indica la taxa de rendibilitat de les finances.

Fórmula de càlcul d’interès compost:

Fn = P x (1 + i)ⁿ,

on Fn és pagaments futurs, P és el valor actual de l’actiu, I és el tipus d’interès, n és el període per al qual es calcula el pagament.

Exemple

El Banc va emetre un préstec de 100 mil rubles, que s’ha de pagar després de cinc anys per import de 150 mil rubles.Substituint aquestes dades en la fórmula, l’equació s’obté:

150.000 = 100.000 x (1 + i)⁵. Per tant, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Aleshores, el càlcul dels interessos serà així:

1 any: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - despeses amortitzables al final de l'any;

2 any: 108 450 x 1.0845 = 11 7614;

3 anys: 117 614 x 1.0845 = 127 552;

4 anys: 127 552 x 1.0845 = 138 330;

5 anys: 138 330 x 1.0845 = 150 000.

De la mateixa manera, els càlculs es duen a terme amb un tipus d’interès ja conegut.

Per resumir

Com es pot observar en tot allò anterior, el cost amortitzat és el preu de compra dels actius menys el cost de la seva liquidació. L'amortització també permet esborrar gradualment tot el cost amortitzat de la propietat amb la posterior liberació d'efectiu. Com a resultat, resulta que l'organització o empresa paga íntegrament el cost d'adquisició de béns immobles.