Технологични загуби в производството: стандарти, счетоводство, сделки в счетоводството

Технологични загуби в производството стоки, съгласно чл. 254 от Данъчния кодекс се отнасят до материални разходи за данъчни цели. Съответната разпоредба е залегнала в параграф 7 от настоящия член. Нека разгледаме по-нататък как отчитане на технологичните загуби от производството стоки.

Обща информация

Данъчният кодекс не разкрива понятието „технологични загуби в производството. "Нормативни ръководстваДнес те определят термина в рамките на конкретна индустрия. Например, концепцията е разкрита в Правилата, одобрени за печене, топлинна енергия и други предприятия. Те също са инсталирани производствени загуби специфични за индустрията продукти. В рамките на разглежданата тема Методически препоръки за използването на гл. 25 Данъчен кодекс. Те съдържат указание за причините, поради които tтехнологични загуби в производството стоки. Както е посочено в препоръките, те се определят от специфичните експлоатационни характеристики на оборудването, на което се произвеждат продуктите. На практика технологични загуби в производството - това е отпадък. Те включват останките от полуфабрикати, суровини, продукти, продукти, които се появяват при освобождаването на стоки, както и предмети, загубили потребителски характеристики. Отпадъците могат да бъдат върнати или невъзвръщаеми. Последните не се използват при последващо освобождаване на стоки или не се продават на трети страни.

нюанси

В процеса на транспортиране на материални активи могат да възникнат технологични загуби и естествени загуби. За да се разбере ясно какво се е случило с продуктите, е необходимо да се установят причините за състоянието. Ако загубите са причинени от промяна във физико-химичните характеристики, тогава те се отчитат като естествено намаление. Например, те могат да бъдат свързани с изпаряването на водата. Ако физико-химичните характеристики останат непроменени, загубите се считат за технологични. Например, по време на транспортиране, част от цимента остана по стените на резервоара. Свойствата му не са се променили. Съответно такива загуби са технологични.

Хранителна промишленост

По време на производството на хляб на различни етапи се генерират различни загуби и разходи. Последните включват такива разходи, които неизбежно се определят от процеса на готвене. Технологичните загуби при производството на хляб са свързани с консумацията на брашно в склада, увеличаване на масата на готова продукция. Те могат да бъдат елиминирани, без да се нарушава качеството. В инструкциите за установяване производствени загуби стоки, предоставени отпадъци:

1. Преди етапа на смесване на полуготовите продукти. Те се свързват с пръскането на брашно в склада и в отделението за пресяване на брашно, уволнението на торбичките и слизането от пресяващите растения.
2. От месене до засаждане във фурната. Те са свързани с дисперсията на брашното при рязане на тесто, неговото замърсяване.

Технологични загуби при производството на млечни продукти са за еднократна употреба и неотменяеми. Последните включват остатъци от суровини върху филтъра, изгаряне и залепване в апарата. Остатъците се считат за остатъци в контейнери, тръби и др. Загуби могат да възникнат поради износване на клапани, производствени линии и др.

Специфични отпадъци

Технологичните загуби при производството на PET бутилки заслужават специално внимание. Предприятията, ангажирани с производството на такива стоки, трябва да осигурят правилното съхранение на отпадъците.Повечето от тях са рециклируеми. В момента в страната има няколко фабрики за преработка на пластмасови контейнери. Нормативните актове установяват строги изисквания за осигуряване на безопасност на производството, насочени към предотвратяване на замърсяването на околната среда.

Предотвратяване на отпадъците

Всяко предприятие трябва да предприеме мерки за намаляване на размера на загубите. Мерките, насочени към предотвратяване появата на големи количества отпадъци, следва да бъдат разработени, като се вземат предвид спецификите на индустрията. Например технологични загуби при производството на колбаси намалено чрез охлаждане, излагане на студен душ или в хладно помещение за 10-12 часа. За да се намали консумацията на брашно, е необходимо да се осигури рационалното му използване при омесването на тестото, за да се предотврати преливането на купички и ферментационни растения. Освен това е важно да се предпазват торбичките от намокряне, внимателно да се следи за годността на използваните контейнери. Особено внимание трябва да се обърне на състоянието на аспирационната система, херметичността на линиите за пресяване на брашното.

Строителни материали

Технологични загуби при производството на бетон се състоят основно от остатъци от цимент и чакъл. Ако суровините не отговарят на установените изисквания, те се проверяват. По време на съхранението се появяват остатъци от кексов цимент. Не се използва при производството на строителни материали. Технологични загуби при производството на асфалтов бетон възникват главно поради неправилно месене. Това от своя страна може да бъде причинено от несъответствие на дозата, ниско качество на суровините и др. Технологичните загуби при производството на асфалт и други строителни материали трябва да се събират и съхраняват на специални площадки или в контейнери. Смесените отпадъци могат да се използват за рекултивация на земи. Трябва да се отбележи, че колкото по-високо е нивото на автоматизация и механизация в предприятието, толкова повече отпадъци от суровини ще се появят и по-малко остатъци от сместа, чието качество не отговаря на GOST.

RDS 82-202-96

Този акт установява стандарти за трудни отпадъци и загуба на суровини в строителството. Всички материали са разделени в няколко групи. Например, в съответствие с RDS минималният коефициент на загуба на асфалтовата смес не трябва да бъде повече от 2%. Индикаторите са зададени за почти всички материали, използвани в промишлеността. Те се използват при определяне на общия обем отпадъци при производството на готови продукти. Например изчисление на образованието технологични загуби при производството на нокти въз основа на коефициент 1.

облагане с данъци

Отчитане на технологичните загуби от производството извършена като част от материалните разходи. Съответните разпоредби са залегнали в член 254 от Данъчния кодекс. Кодексът не предвижда никакви разпоредби. Това означава, че компанията може да отразява отпадъците в обема, в който са възникнали. Задължителните условия в този случай са Документиране на технологичните загуби в производството и обосновката за техния брой. Тези изисквания са установени в член 252 от Данъчния кодекс. Подобно указание има в Насоките за употреба на гл. 25 от Кодекса. По време на данъчните проверки инспекторите ще обърнат специално внимание на документацията, която потвърждава размера на технологичните загуби.

обосновка

В едно от писмата на Министерството на финансите е обяснено, че стандартите на технологичните загуби се определят от предприятието независимо въз основа на спецификата на вида дейност, специфичните суровини. Съответните показатели са фиксирани в специални актове. Като един от тях е технологична карта. Формата му се разработва от предприятието независимо. Маршрутът показва процента или броя на допустимите загуби на материали / суровини за всеки вид продукт.

контрол

Изчисляване на технологичните загуби в производството фирмата може да извършва стоки самостоятелно (ако има подходящи служители). Организацията може да се свърже и със специализирани компании, участващи в картографирането на суровините. Ако компанията има свои компетентни служители, те трябва постоянно да следят количеството на действителните отпадъци. Ако сумата надвишава нормата, одобрена в предприятието, данъчната инспекция може да начисли допълнителен данък върху дохода. Увеличението може да се дължи например на използването на нестандартни материали. Повишените загуби в този случай трябва да бъдат документирани. За това е разрешен акт в произволна форма. Може например да се посочи, че поради липсата на необходимата сума пари е взето решение за закупуване на нискокачествени суровини, които се различават от предвидените в картата. Следователно употребата му може да доведе до увеличаване технологични загуби в производството стоки. Ако превишението на установеното количество отпадъци е станало редовно, препоръчително е да се преразгледа картата.

Правила за изхвърляне на отпадъци

Поради факта, че технологичните загуби са свързани с материални разходи, процедурата за признаването им като разходи е регламентирана в член 272 от Данъчния кодекс. Според неговите разпоредби отразяването на отпадъците се извършва към датата на предаване на материали в цеха за освобождаване на стоки. При оценката на загубите е необходимо да се вземе предвид, че разходите за стоки и материали в счетоводните и данъчните отчети се формират по различни начини. В последния случай тя не се прилага за неоперативни разходи и разходи, отразени в специален ред. Съответно, сумата в отчетите може да не съвпада.

Изчисляване на технологичните загуби в производството

Извършва се за идентифициране на размера на преките разходи, които могат да се причислят към остатъка от заплатата. Предприятията, които преработват и преработват суровини, използват количеството материали, прехвърлени в производството за 1 месец при изчисляване. В същото време не трябва да се забравя за разпоредбите на член 319 от Данъчния кодекс. Той показва, че индикаторът се приема минус технологичните загуби. Помислете за пример. Да предположим, че от 500 кг метален скрап, пуснат на линията, 50 кг са оставени като част от скрапа. Технологичните загуби възлизат на 5 килограма. Стойността на преките разходи за август 2016 г. е 20 хиляди рубли. Да предположим, че предприятието не е работило в началото на месеца. Съответно е възможно да се определи размерът на преките разходи, които ще останат в заплатата в края на месеца:

20 000 х 50 / (500-5) = 2020 рубли.

Важен момент

Необходимо е да се прави разлика между възстановими отпадъци и технологични загуби. И тези, и тези възникват в процеса на освобождаване на стоки. Съгласно чл. 254 от Данъчния кодекс, остатъчните отпадъци се наричат ​​остатъци от материали, суровини, полуфабрикати, охлаждащи течности и други ресурси, възникнали по време на производството на продукти, работа, услуги, частично загубени потребителски свойства. В тази връзка те се използват с увеличени разходи (намалена продукция на стоки) или не се използват по предназначение. По този начин основната разлика е възможността за последваща употреба или препродажба на трета страна.

Технологични загуби в производството: окабеляване

Необратимите отпадъци не носят икономическа полза за предприятието. Съответно те не могат да бъдат отчитани като активи и оценявани. Съответните разпоредби присъстват в Концепцията на финансовите отчети в пазарната икономика на Руската федерация. Подобни правила относно технологичните загуби на производството са подсилени от редица препоръки за индустрията.

Възстановяване на ДДС

В процеса на отписване на разходите като производствени технологични загуби или естествени загуби, специалистите често имат затруднения. На първо място, възниква въпросът - необходимо ли е да се възстанови ДДС, размерът на който е необходим за такива разходи.Ако говорим за загуби, възникнали в границите, определени от предприятието, тогава няма данъчни изисквания в Данъчния кодекс. Съответно, не е необходимо да се възстановява ДДС. Министерството на финансите изясни прекомерните загуби в писмо от 2004 г. Министерството посочи по-специално, че ако бъде установен съществен недостиг, данъкът подлежи на възстановяване. Това се дължи на факта, че пенсионираните съоръжения не се използват в облагаемите операции. Съответно, регулаторните органи ще поискат възстановяване на ДДС по време на проверки. Но според някои експерти тази позиция противоречи на разпоредбите на Данъчния кодекс. Следователно платецът има право да не възстановява данъка, дължим на загубите.

Изключителни случаи

Междувременно задължението за възстановяване на ДДС е залегнало в член 170 от Данъчния кодекс. В клауза 3 се казва, че когато платецът приема суми на данъка в случаите, посочени в точка 2 от същата норма, съответните суми на ДДС трябва да бъдат приспаднати в бюджета за възстановяване или приспадане. Клауза 2 съдържа затворен списък на следните ситуации:

1. Продуктите се използват в операции, които не подлежат на облагане (освободени от нея).
2. Мястото на продажба на стоки е територията на Русия.
3. Продуктите се закупуват от субекти, които нямат статут на данъкоплатци или са освободени от бюджетни задължения.
4. Придобиването на стоки е свързано с операции, които не са признати за продажби в съответствие с член 146 от Данъчния кодекс (клауза 2).

Уточнените разпоредби на чл. 170 от Кодекса не фиксират основанията за възстановяване на данъци в случай на технологични производствени загуби над нормите. Нещо повече, в гл. 21 от Данъчния кодекс няма пряка директива в това отношение. Съответно платецът има право да не възстановява преди това приетия за приспадане ДДС в случай на прекомерни загуби. В същото време икономическият субект трябва да оцени всички рискове, като вземе предвид спецификата на своята дейност и, ако е необходимо, да се подготви за производство в съда.

пример

Помислете как на практика е възможно да се определи размера на загубите. Да речем, че предприятие произвежда стоки от скрап. Нормата на производствените технологични загуби е 1%. През 1-во тримесечие на 2015 г. компанията получи заем за закупуване на суровини. През юли същата година 500 кг скрап са закупени за сметка на привлечени средства, на цена 20 рубли / кг. Заемът е погасен с лихва. Стойността на% преди приемането на стойности възлиза на 200 рубли. През август компанията пусна в производство всички суровини. През третото тримесечие компанията ще може да отразява 5 кг скрап (500x1%). Да предположим, че обемът на реалните загуби е бил в рамките на стандарта. В данъчната отчетност стойността им ще бъде 100 рубли. (20 рубли. Х 1% х 500 рубли.). Размерът на лихвата по заема следва да се приписва на неоперативни разходи, в съответствие с разпоредбите на член 65 от Данъчния кодекс. В счетоводството той се включва в действителната цена на материалите въз основа на RAS 5/01. В този случай първоначалната цена на скрап ще бъде 10 200 рубли. (20 х 500 + 200). Цената на технологичните загуби от производството, от своя страна, ще бъде 102 рубли.

Естествен упадък

Тъй като действа загуба под формата на намаляване на теглото на стоките, като същевременно поддържа нейното качество в рамките на изискванията. Естественият спад е следствие от промените във физикохимичните или биологичните характеристики. С други думи, това е показател за допустимата стойност на невъзстановими загуби. Този показател се определя от:

1. В процеса на складиране на материални активи - за целия период чрез сравняване на неговата маса с теглото на действително приетите стоки в склада.
2. При транспортиране на стоки и материали - чрез сравняване на масата, дадена в придружаващите документи, с теглото на приетите от получателя продукти.

Характеристики на състава

Естественият спад не включва:

1. Технологични загуби.
2. Отпадъци от брака.
3. Загуби на стойности, настъпили по време на транспортиране и съхранение във връзка с нарушаване на изискванията на техническите условия, стандарти, правила за експлоатация, несъвършенство на защитната техника, повреда на опаковките и др.

Съставът на естествените загуби също не включва отпадъци, произтичащи от ремонта, предотвратяването на оборудване, използвано за съхранение и транспортиране на стоки и материали. Не включва всички видове загуби от аварии.

стандарти

Както в счетоводното, така и в данъчното счетоводство загубите, възникнали поради естествен спад, се установяват в съответствие с нормите, одобрени от правителството. В този случай, преди въвеждането на нови показатели, предишните коефициенти продължават да действат. Струва си да се каже, че наличието на одобрени стандарти не означава, че компанията може автоматично да отписва изчислените суми за разходи. На първо място е необходимо да се установи действителният недостиг или несъответствие между информацията, посочена в придружаващите документи, и действителната наличност на обектите при тяхното приемане. С други думи, трябва да се запише фактът на загубите и техният общ размер. Във финансовите отчети идентифицираните суми се приписват на DB SCH. 94. След това пределната стойност се изчислява в съответствие с нормативните показатели.

съхранение

Ако суровините, пристигнали в предприятието, преди да бъдат изпратени на производствената линия, са на склад (във фризера, хладилника), може да настъпи естествено намаление. Появата му е възможна във връзка с вече пуснати, но непродадени стоки. Установеният недостиг трябва да бъде отразен в dB sc. 94 и cd от съответните сметки. Ако резултатът се компенсира. 10, тогава естественият спад ще действа като част от производствените разходи. Съответно сумата ще бъде отразена в сметките, обобщаващи информация за разходите. Те включват sch. 20 и 25. Ако се открият загуби на стоки и готови продукти, тогава естественото намаление трябва да бъде отразено в dB вж. 44. Излишните загуби се показват в дебитната сметка. 91.2.

транспорт

Липсващите или развалени материали, открити при получаване на получените материали, се вземат предвид по определен ред. Определянето на сумите се извършва чрез умножаване на идентифицираното количество по продажната (договорна) стойност. Това се отнася до цената, определена от доставчика. Други суми, включително транспортните разходи и ДДС, свързани с тях, не се отразяват. Щетите и недостигът се дебитират от компактдиска на текущата сметка в кореспонденция с dB вж. 94. Те се причисляват към разходите за транспорт и доставки или към сметките за отклонения в стойността на материалните запаси (срв. 16). Сумата на ДДС в частта, която пада на естествено намаление, компанията може да приеме за приспадане съгласно общите правила.

допълнително

Отразяването на повредени и липсващи материали, надвишаващи нормите на естествените загуби, се извършва по действителна цена. Освен това тя включва:

1. Цената на суровините без ДДС. Ако се установи недостиг или влошаване на акцизните стоки, акцизите се вземат предвид.
2. Размерът на разходите за транспорт и доставка, дължими от купувача на продукта. Освен това, той се взема предвид в частта, която се отнася конкретно за повредени или липсващи материали.
3. Сумата на ДДС, свързана с транспортните разходи, произтичащи от придобиването и разходите за суровини.

Прекомерните загуби трябва да бъдат възстановени от отговорните лица. Ако това не е възможно, те се отписват за намаляване на финансовите резултати и не се приема за намаляване на базата при изчисляване на данъка върху дохода.