Амортизирана цена - какво е това? Амортизация по счетоводни правила

Всяка организация включва обекти, класифицирани като дълготрайни активи, за които се начислява амортизация. В рамките на тази статия ще се вземе предвид каква е амортизируемата стойност (МСС 16), как се правят амортизационните отчисления, какви активи от баланса трябва да бъдат амортизирани.

Амортизация на ОС

Всъщност амортизацията се изразява като поетапно прехвърляне на разходи, разпределени за придобиване на дълготрайни активи (дълготрайни активи), към разходи (разходи) за продукция. Амортизацията е предварително дефинирана в параграфи 17-25 от PBU 6/01, одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация.

Амортизираната стойност е покупната цена на даден обект, като се вземат предвид всички разходи, намалени с остатъчната стойност - сумата, която може да бъде получена при ликвидация на актива. На практика стойността на препродажбата често е ниска, така че по-често може да бъде пренебрегвана.

Остатъчната стойност се изчислява като начална стойност на покупката на актива, минус изчислената амортизация. Амортизирана заместителна стойност е натрупаната сума на амортизацията.

Следните юридически лица могат да кредитират амортизация:

• самата организация - върху имот, който е негова собственост;
• лизингополучател - за активи, предоставени под наем по договора;
• лизингодател - за наети недвижими имоти;
• лизингополучател или лизингодател - за дълготрайни активи, прехвърлени съгласно договор за финансов лизинг (в съответствие с условията на договора).

По-долу ще разгледаме процедурата за начисляване и ще дадем декодиране на такива понятия като остатъчни, заместващи и амортизирани разходи. МСФО, RAS и други стандарти и разпоредби не противоречат на следния материал.

Дълготрайните активи, подлежащи на амортизация

Основните активи, подлежащи на амортизация, включват сгради, конструкции, инструменти и други предмети, представени в материална форма, чийто експлоатационен живот към момента на операцията е повече от една година.

Съставът на дълготрайните активи включва, наред с други неща, природни ресурси (например вода, минерални ресурси) и парцели. В баланса обаче, те винаги се отчитат отделно по тяхната покупна стойност. Това се дължи на факта, че свойствата на природните обекти практически не се променят след време. Изключение могат да бъдат природните зони, където се извършва добив. В такива случаи червата се изчерпват, така че изчисленията се извършват в малко по-различна форма.

Амортизацията не може да бъде начислена за организации с нестопанска цел. За въпросния имот амортизацията се отписва по сметка № 010, която се използва за изчисляване на амортизация на дълготрайните активи. Ако ОС е жилищна сграда (общежитие, жилищна сграда и др.), Тя също не се приспада чрез счетоводство по амортизирана цена. Изключения са само обекти, които са посочени в баланса по сметка 03 и генерират доход.

Амортизацията подлежи на имот, който попада в някое от следните условия:

• е собственост на организацията;
• се състои в оперативно управление;
• действа като обект на лизинг.

Законодателството позволява да не се начисляват амортизации и да се отписват разходи веднага след закупуването на дълготрайни активи, ако:

• Амортизируема стойност на дълготрайните активи - не повече от 40 000 рубли;
• OS е брошура, книга или друга печатна публикация (цената няма значение).

Процедура за амортизация

За да регистрирате обект в баланса като дълготраен актив, няма значение в кой момент ще започне да се използва. Той трябва да бъде в състояние, достатъчно за неговото използване. Това правило важи и за имоти, подлежащи на задължителна регистрация в държавните органи. Насоки № 91н сочат, че всеки имот трябва да бъде незабавно регистриран веднага щом първоначалната цена на амортизируемия имот е изчислена. Тоест, собственикът няма нужда да чака момента на легитимация на властта на обекта, след като представи съответните документи на органа по регистрация.

След месеца, през който имотът е бил отчетен, амортизацията започва да се начислява всеки месец. Периодът на начисляване напълно съвпада с експлоатационния живот на дълготрайния актив. Съответно, амортизационните отчисления приключват след месеца, през който имотът се приспада изцяло от баланса на дружеството или организацията.

Амортизацията се начислява равномерно до края на експлоатационния живот на съоръжението. Спира начисляването само ако:

• се извършват модернизация и реконструкция на ОС и продължителността на тези работи е повече от една година;
• дълготрайните активи бяха замразени за период от три месеца.

През останалото време амортизационните такси трябва да бъдат редовни. Амортизацията се начислява, без да се взема предвид фактът на използване на основния актив, дори ако работата е сезонна или оборудването се ремонтира в съоръжението.

Период на работа на ОС

Следните параметри се вземат предвид за изчисляване на полезния живот (STI) на обект на свойство:

• работен график и брой на смените;
• влиянието на заобикалящата агресивна среда;
• експлоатационният живот, даден в придружаващата документация за ОС;
• допълнителни ограничения за кандидатстване (договорни, регулаторни, правни и др.).

Всяка компания самостоятелно създава JFS съгласно документ 6/97 на PBU от 01/01/1998. Повечето компании предпочитат да прилагат данъчна класификация на дълготрайните активи, разделена на различни амортизационни групи. Тази възможност беше предвидена в специален указ на правителството на Руската федерация № 1, назначен на 1 януари 2002 г.

Методите за определяне на НТИ, съгласно параграф 7 от PBU 1/2008, са безусловно фиксирани в счетоводната политика на институцията. Предварително зададеният период на кандидатстване не е необходимо да се преразглежда, без да се отчитат онези моменти, когато организацията извършва ремонтни дейности на операционната система, което увеличава предишните показатели на съоръжението. Това може да бъде например модернизация, реконструкция и други реставрационни дейности.

Но в тази ситуация си струва да обърнете специално внимание на факта, че всяка институция има законовото право да вземе самостоятелно решение за преразглеждане на реконструкцията на реконструирания обект и дали експлоатационният живот трябва да бъде променен или не.

Преди операционната система

Ако организацията придобие обект, който вече е бил използван, стойността на амортизацията се изчислява по стандартен начин, но със задължителното включване на всички разходи, свързани с придобиването на този обект.

В същото време експлоатационният му живот трябва да бъде намален с времето на действителното му използване от предишния собственик. И само в този случай амортизацията се определя въз основа на току-що изчисленото време на обслужване на имота.

Методи на амортизация

Понастоящем на практика в счетоводството се използват няколко метода за изчисляване на амортизацията, базирани на стр.18 от PBU 6/01. При използване на някой от тях на първо място се изчислява амортизираната стойност - това е необходимо условие за по-нататъшни изчисления.

Ако методът на амортизация вече е определен за оперативното съоръжение, той не може да бъде променен за цялото време на неговата експлоатация. Също така често в баланса всички дълготрайни активи се комбинират в сходни групи по вид (например транспорт, структури и др.).В същото време, за да се опростят изчисленията, за всички средства, включени в състава на такава група, се използва един и същ метод за изчисляване на амортизацията.

Трябва обаче да се отбележи, че принципът за създаване на хомогенни групи по никакъв начин не е посочен в официалните документи. Но опитните счетоводители препоръчват да се създават групи за собственост, като се има предвид основната им цел. В този случай можете да следвате Методическите указания № 91n, където има примери за такива групи обекти като транспорт, сгради и др. Наредбата за комбиниране на различни операционни системи в групи трябва да бъде въведена в счетоводната политика на институцията.

Всички промени в организационните документи на счетоводството трябва да влязат в сила на 1 януари на годината, следваща годината на приемане на одобрената заповед. Това правило се прилага по-специално за онези промени, на които ще се извърши изчисляването на амортизираната себестойност.

Компанията, без да взема предвид избрания метод за кредитиране на амортизацията, трябва предварително да изчисли размера на отписването на амортизируемите удръжки за годината. Изключение е изчисляването на отчисленията пропорционално на обема, при който амортизацията трябва да се изчислява всеки месец съгласно предварително определена формула.

линеен

Най-простият и най-разпространен изчисление е линеен метод за изчисляване на амортизируема стойност. Резултатът от начисленията при изчисляване на годишната амортизация в този случай се изчислява като първоначална цена на амортизируемия имот, като се вземат предвид всички възможни разходи, умножени по амортизационната норма, изчислена въз основа на времето на експлоатация на имота.

формула

• Н_и = 100%: SPI,

където n_и - производна норма на амортизация и SPI - броят на годините на експлоатационния живот на актива.

• А_г = N_с x N_и,

където n_и - производна норма на амортизация, P_с - начална стойност за покупка на ОС, A_г - годишен курс на амортизация.

• А_m = A_г : 12,

където а_m - амортизация, изчислена на месец, A_г - годишен курс на амортизация.

Намален баланс

Използването на този метод е най-оптимално в счетоводството, при условие на постепенно намаляване на ефективността на използването на имущество. Изчисляването на годишната амортизация възниква поради умножаването на остатъчната стойност, изведената норма на амортизация, изчислена от SPI OS, и индикатора за ускорение, който има стойност не повече от 3.

Размерът на коефициента трябва да бъде предварително определен в счетоводните политики на институцията. Организациите нямат правомощието да установят спонтанно това съотношение, когато то бъде въведено, е необходимо да се разчита на регулаторни документи, които определят условията, при които ускорената амортизация е допустима.

Формули за изчисление

• А_г = О_с x N_и x k_УСК,

където а_г - изчислена годишна норма на амортизация, N_и - производна норма на амортизация, K_УСК - индикатор за ускорение, О_с - остатъчна цена.

Остатъчната стойност на амортизируемите имоти се изчислява като първоначална стойност на покупка, минус цялата начислена амортизация през изминалия експлоатационен живот на имота.

По сумата на броя на годините SPI

При използване на този метод амортизацията се равнява на умножаването на първоначалната цена на придобиване на придобиването и времето, останало до завършването на JFS, и последващото разделяне на сумата на броя на годините на JFS.

формула

• А_г = N_с x t_SPI : SCHL_SPI,

където а_г - процент на амортизация за годината, SCHL_SPI - общ брой години SPI, CH_SPI - брой години SPI, P_с - Първоначалната амортизирана стойност на актив.

Пропорционално на обема на производството

Този тип амортизационни плащания се отчитат всеки месец като стойността на всички разработени продукти за определен месец, умножена по първоначалната стойност на покупката на амортизируемия имот и разделена на цялата продукция за целия период на използване.

формула

• А_m = N_с x ov_е : OB_п,

където а_m - месечна норма на амортизация, OB_е - покритие на месечното производство, P_с - първоначална базирана на разходите цена на съоръжението, OV_п - Прогнозно покритие на цялата продукция за цялото време.

примери

През декември Вини придоби линия за бутилиране на мед, общата стойност на която възлиза на 240 хиляди рубли, а SPI - 5 години. Необходимо е да се изчисли амортизацията на придобитото дружество, като се вземат предвид всички съществуващи условия.

1. Използвайки линеен метод.

Н_и = 100% : 5 = 20%;

А_г = 240 000 х 20% = 48 000;

А_m = 48 000 : 12 = 4000.

2. Използването на постепенно редуциран остатък при К_УСК = 1.

Н_и = 20%;

1 година: A_г = 240 000 х 20% х 1 = 48 000, О_с = 240 000 – 48 000 = 192 000;

2 година: A_г = 192 000 х 20% = 38 400, О_с=240 000 – 48 000 – 38 400 = 153 600;

3 година: A_г = 153 600 х 20% = 30 720, О_с = 122 880;

4 година: A_г = 122,880 х 20% = 24,576, О_с=98 304;

5 година: през последната година крайната амортизационна норма се изчислява като остатъчната стойност на амортизируемия имот, намалена с цената на ликвидацията. Да предположим, че линията може да бъде продадена след една година за 50 000 рубли. Тогава годишната амортизация ще бъде равна на 48 304 (98 304 минус 50 000).

3. Отписване на стойността за натрупания брой години

SCHL_SPI= 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15;

1 година: A_г = 240 000 х 5: 15 = 80 000;

2 година: A_г = 240 000 х 4: 15 = 64 000;

3 година: A_г = 240 000 х 3: 15 = 48 000;

4 година: A_г = 240 000 х 2: 15 = 32 000;

5 година: A_г = 240 000 х 1: 15 = 16 000.

4. Отписване на разходите в зависимост от обема на продукцията.

Да предположим, че компанията "Supercasserole" придоби машината за 120 000 рубли. Според приложената документация с негова помощ можете да освободите сто хиляди капачки. За първия месец са издадени 9 хиляди капачки, за втория - 5 хил. След това:

1 месец: A_m = 120 000 х 9 000: 100 000 = 10 800 рубли.

2 месец: A_m = 120 000 х 5000: 100 000 = 6 000 рубли. и т. г.

Във всички цитирани примери амортизируемата стойност на заместване ще бъде общата амортизация, натрупана за определен период от време. Например, в последния случай, когато се изчислява за два месеца, тя ще бъде равна на 16 800 (10 800 + 6000).

Амортизация на нематериални активи

Нематериалните активи са от следните видове:

• това са права на програми, търговски марки, изобретения, селективни постижения, уникални модели;
• бизнес репутацията на компанията е разликата между стойността на покупката на компанията и цената на нетните й активи.

Обикновено периодът на използване на нематериалните активи се определя от продължителността на сертификата, придружаващия патент и др. Ако е трудно да се определи, счетоводителят трябва да го идентифицира, като взема предвид PBU 14/2007. Изтегленият период на експлоатация не може да бъде по-голям от живота на самата компания.

Обикновено амортизацията на нематериалните активи се начислява по разпределения линеен метод през целия жизнен цикъл. Допуска се обаче и използването на допълнителни методи за амортизация.

Амортизираните начисления на бизнес репутацията на компанията се извършват за 20 години (ако този период не надвишава периода на дружеството) по линеен начин. Този ред на приспадане е предварително определен от параграф 44 от PBU 14/2007.

Група от хомогенни нематериални активи трябва да използва същия метод на амортизация. Амортизираната стойност на актив се изчислява по аналогия с дълготрайните активи.

Амортизация на финансови инструменти

Финансовите задължения са задължителни плащания на предприятието в резултат на финансови споразумения. Финансовите активи са представени от комбинация от ценни книжа и фондове, което позволява на компанията да получава допълнителен доход.

Амортизацията се начислява по метода на ефективната лихва като разликата между първоначалната покупна цена и цената към момента на пълното погасяване минус отписването на лоши дългове и обезценка на ценни книжа. А амортизираната стойност е изкупната цена на финансовите активи и пасиви минус плащанията, направени за изплащане на дълга +/- амортизация.

Необходим е ефективен лихвен процент за дисконтиране на очакваните плащания във времето. Дисконтирането се извършва със сложна лихва. С други думи, ефективният процент е нивото на доходите във връзка с изплащането им, показва степента на възвръщаемост на финансирането.

Формула за изчисляване на сложната лихва:

Fn = P x (1 + i)^п,

където Fn са бъдещи плащания, P е текущата стойност на актива, I е лихвеният процент, n е периодът, за който се изчислява плащането.

пример

Банката издаде заем от 100 хиляди рубли, който трябва да бъде погасен след 5 години в размер на 150 хиляди рубли.Замествайки тези данни във формулата, се получава уравнението:

150 000 = 100 000 х (1 + i)⁵, Следователно I = 0,0845 х 100% = 8,45%. Тогава изчислението на лихвата ще изглежда така:

1 година: 100 000 х 1,0845 = 108 450 - амортизируеми разходи в края на годината;

2 година: 108 450 х 1,0845 = 11 7614;

3 година: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4 година: 127 552 х 1,0845 = 138 330;

5 година: 138 330 х 1,0845 = 150 000.

По същия начин изчисленията се извършват с вече известна лихва.

За да обобщим

Както се вижда от всичко по-горе, амортизираната стойност е изкупната цена на активите, намалена с цената на тяхната ликвидация. Амортизацията също ви позволява постепенно да отписвате цялата амортизирана цена на имота с последващо освобождаване на пари в брой. В резултат се оказва, че организацията или предприятието изплаща изцяло разходите за придобиване на недвижими имоти.